Новые правила для «упрощенцев»: международные перевозки под 0%

'/upload/iblock/8ee/wd6kxjzwcpzrm859hxscyuyl3gl4wuar/ko_na_6_1.jpg'

С 1 января 2025 года все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), автоматически признаются налогоплательщиками НДС. Однако обязанность по его исчислению и уплате в бюджет у многих возникнет только с 2026 года, и ее наличие будет напрямую зависеть от размера полученных доходов. Детальные пояснения о новых правилах для УСН представлены в методических рекомендациях для бизнеса, опубликованных ФНС России.

Ключевым критерием является выручка за предыдущий календарный год. Если доходы плательщика УСН за 2025 год не превысили 20 млн рублей, то с 1 января 2026 года обязанности платить НДС у него не возникает. Освобождение предоставляется автоматически, без подачи специального уведомления. Такие налогоплательщики также освобождаются от сдачи декларации по НДС и ведения книг продаж и покупок. Важно отметить, что данное освобождение не распространяется на случаи, когда «упрощенец» выступает налоговым агентом (например, при аренде государственного имущества) или уплачивает НДС при ввозе товаров в Россию.

Если доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, обязанность исчислять и уплачивать НДС возникает с начала 2026 года. При этом пороги для сохранения права на освобождение в дальнейшем будут ужесточаться: для освобождения с 2027 года доход за 2026 год не должен превысить 15 млн рублей, а с 2028 года – 10 млн рублей. Критерий оценивается ежегодно. Даже если обязанность платить НДС возникла, она не распространяется на операции, не признаваемые объектом налогообложения или освобожденные от него по статьям 146 и 149 НК РФ, но декларацию в этом случае подавать все равно требуется.

Для вновь созданных в 2026 году организаций и новых ИП применяется аналогичный подход: если их доходы с момента создания в течение 2026 года не превысят 20 млн рублей, обязанности по НДС у них не возникает. При расчете лимита в 20 млн рублей учитываются доходы по правилам УСН. Если предприниматель совмещал в 2025 году УСН с патентной системой (ПСН), то учитывается общая сумма доходов по обоим режимам. Для агентов и комиссионеров в расчет берется только вознаграждение.

Для плательщиков УСН, у которых с 2026 года возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС, объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории России. Налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ или услуг, исходя из цен, указанных в договорах. Исчисленная сумма налога подлежит предъявлению покупателю дополнительно к этой стоимости. Сумма НДС должна быть обязательно выделена отдельной строкой в выставляемых счетах-фактурах, а также в расчетных и первичных учетных документах. Эти же документы служат основанием для регистрации операций в книге продаж. Плательщик УСН вправе самостоятельно выбрать, по каким ставкам он будет работать: применять общеустановленные ставки (22%, 10%, 0%) или одну из специальных ставок – 5% или 7%.

Этот выбор является ключевым стратегическим решением, поскольку он определяет дальнейший налоговый режим. При выборе общеустановленных ставок (22% или 10%) у налогоплательщика возникает право на налоговые вычеты, то есть он может уменьшить свою сумму НДС к уплате на величину «входного» налога, предъявленного ему поставщиками при покупках товаров, работ, услуг для своей деятельности. Если же выбор падает на специальную ставку (5% или 7%), право на вычет «входного» НДС отсутствует. В этом случае вся сумма налога, уплаченная поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценностей и в дальнейшем учитывается в расходах при расчете налога по УСН. Важно, что выбранную ставку (22%, 10%, 5% или 7%) необходимо применять ко всем облагаемым операциям, а уведомлять налоговый орган о своем выборе отдельно не требуется – применяемая ставка будет видна из представляемой декларации по НДС. При этом ставка 0% является особым инструментом. Она применяется не вместо, а наряду с выбранной основной ставкой для строго определенного перечня операций, например, для экспорта товаров или международных перевозок. Однако финансовый итог от применения нулевой ставки также зависит от первоначального выбора: если компания работает на общеустановленных ставках, то по операциям на 0% она имеет право на вычет соответствующего «входного» НДС; если же выбраны специальные ставки 5% или 7%, то право на такие вычеты при применении ставки 0% не предоставляется.

Возможность применения специальных ставок НДС в размере 5% или 7% для плательщиков УСН жестко привязана к уровню их доходов за предыдущий календарный год, при этом пороговые значения ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор. Для перехода на эти ставки в 2026 году ключевым является показатель выручки за 2025 год. С учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2026 год в размере 1,090, скорректированные пороги выглядят следующим образом: право применять ставку 5% с начала 2026 года имеют компании, чьи доходы за 2025 год составили от 20 млн рублей до 250 млн рублей, что с учетом индексации соответствует диапазону до 272,5 млн рублей. Ставка 7% применяется, если доходы за 2025 год находились в интервале от 250 млн до 450 млн рублей, то есть в индексированном значении – от 272,5 млн до 490,5 млн рублей. Если доходы превысили 450 млн рублей (490,5 млн с учетом коэффициента), применение специальных ставок с 2026 года невозможно, и компания обязана использовать общеустановленные ставки НДС.

Выбрав одну из специальных ставок, налогоплательщик обязан применять ее последовательно в течение как минимум 12 кварталов. Это правило имеет два ключевых исключения. Во-первых, от специальной ставки можно досрочно отказаться, если компания утратит на нее право из-за превышения порога доходов или получит автоматическое освобождение от уплаты НДС вследствие снижения выручки. Во-вторых, для плательщиков УСН, которые впервые начали применять ставку 5% или 7% именно в 2026 году, предусмотрен льготный порядок: они могут отказаться от специальной ставки в течение четырех последовательных кварталов, начиная с квартала, в котором она была впервые задекларирована. Что касается ставки 0%, то она не является альтернативой специальным ставкам, а применяется наряду с ними – или с общеустановленными – для строго оговоренных в Налоговом кодексе операций. К таким операциям, в частности, относятся экспорт товаров, международные перевозки и сопутствующие им транспортно-экспедиционные услуги. Однако для применения этой льготной ставки компания обязана собрать и представить в налоговый орган установленный пакет документов, подтверждающих правомерность ее использования. Если в течение 180 дней с даты отгрузки необходимые документы не представлены, право на ставку 0% теряется, и налог должен быть доначислен по той основной ставке (5%, 7%, 22% или 10%), которую применяет компания.

Моментом определения налоговой базы является дата отгрузки или получения аванса. При получении предоплаты НДС исчисляется в момент ее поступления с применением расчетных ставок (22/122, 10/110, 5/105, 7/107), а затем принимается к вычету при отгрузке. Для длящихся договоров, заключенных до 2026 года, если цена не была изменена, сумма НДС определяется расчетным методом из согласованной стоимости.

Налогоплательщики, выбравшие общеустановленные ставки, имеют право на вычет не только исчисленного с авансов налога, но и «входного» НДС, предъявленного поставщиками. Для «переходных» остатков товаров, не списанных в расходы до конца 2025 года, такой вычет также возможен. При переходе с общеустановленных ставок на специальные или при получении освобождения от НДС из-за снижения доходов ранее принятый к вычету «входной» НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Сумма налога к уплате определяется как общая сумма исчисленного НДС за квартал за вычетом сумм, подлежащих вычету. Декларация сдается исключительно в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Уплата производится равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала.

Параллельно с изменениями по НДС с 2026 года скорректированы и лимиты для применения самой УСН: предельный размер доходов с учетом коэффициента-дефлятора составляет 490,5 млн рублей, а остаточная стоимость основных средств – 218 млн рублей. Компании, переходящие с ОСНО на УСН, должны учитывать дополнительный критерий: доход за 9 месяцев года, в котором подается уведомление, не должен превышать 367,9 млн рублей.

Напомним, Государственная Дума РФ 20 ноября 2025 года приняла в окончательном третьем чтении масштабный законопроект, который меняет правила игры для предпринимателей на патентной системе, а также включает ряд изменений, касающихся НДС, акцизов, налога на прибыль, налогообложения самозанятых и страховых взносов. LR