ФНС заходит с тыла: налоговая взялась за внешнеторговые контракты с чужими компаниями

'/upload/iblock/200/rv8dpbxf2kukmwvikml9101b4i2r3ke2.jpg'

Федеральная налоговая служба (ФНС) усилила контроль за трансфертным ценообразованием (ТЦО) и расширила периметр проверок, пишут «Ведомости». Налоговики стали чаще анализировать внешнеторговые сделки с независимыми контрагентами из офшорных юрисдикций и операции с биржевыми товарами из перечня Минпромторга. Об этом «Ведомостям» рассказали пять юристов и консультантов.

В последнее время значительно выросло число предпроверочных мероприятий по ТЦО, отмечает партнер департамента налогов и права ДРТ Татьяна Кофанова. Она также фиксирует тренд на расширение областей рисков, которые компаниям предлагается нивелировать через добровольные корректировки налоговой базы. ФНС активно ведет диалог с налогоплательщиками по вопросам ценообразования, подтверждает партнер Kept, руководитель профильной группы Наталья Вальковская.

Раньше вопросы касались в основном контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами. Сейчас же активно проверяют внешнеторговые операции с независимыми лицами либо с товарами из специального перечня Минпромторга – нефтью, нефтепродуктами, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгоценностями, уточняет Вальковская.

С 2026 года вступило в силу новое основание для признания сделок контролируемыми, напоминает старший юрист практики налогового консультирования МЭФ Legal Данил Садовский. Сделки признаются таковыми даже при отсутствии взаимозависимости сторон. Условие – совокупный объем операций превышает 120 млн руб. в год, а контрагент зарегистрирован в юрисдикции из утвержденного Минфином перечня офшорных территорий (туда входят и недружественные страны) либо в стране со ставкой налога на прибыль 15% или ниже.

Партнер налоговой практики ТеДо Наталия Козлова указывает, что сейчас в фокусе ФНС находятся сделки, совершенные с 2024 года. Именно этот год стал отчетным после масштабных изменений в Налоговом кодексе по части ТЦО. Тогда законодатели расширили перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми, и увеличили штрафы, напоминает Садовский. Рост интереса налоговиков к теме ТЦО не был одномоментным. По словам юриста, волны нарастали с 2023–2024 годов и усилились в 2025–2026 годах.

Штрафы за непредоставление уведомлений о контролируемых сделках или недостоверные сведения выросли в 2023 году с 5000 до 100 000 руб. за каждый факт нарушения. Штраф за непредоставление странового отчета, национальной или глобальной документации увеличился со 100 000 до 1 млн руб.

Налоговые органы задают вопросы о виде котировок, которые компания использует для определения цен, о котировальных периодах и применяемых скидках, рассказывает Вальковская. Она напоминает, что размер скидок налогоплательщик обязан обосновать расчетами и ссылками на источники. Сейчас много дискуссий с ФНС ведется о подходах к расчету рыночных цен – какие брать котировки, на каком базисе и на какую дату, подтверждает Козлова. Детальный анализ и пересчет в зависимости от подходов налоговиков (которые часто не бесспорны) ведет к существенным доначислениям. Как выражается Козлова, суммы «уходят из предпроверочного анализа в проверки, дальше – в возражения и споры».

Менеджер практики ТЦО и международного налогообложения Taxology Максим Трофимчук добавляет, что при анализе сделок ФНС оценивает обоснованность вознаграждения контрагента исходя из фактических действий сторон. Инспекторы запрашивают должностные инструкции, договоры и акты с подрядчиками, внутреннюю переписку и другие документы, позволяющие установить наличие или отсутствие конкретной функции.

Партнер департамента налогов и права ДРТ Дмитрий Кулаков говорит, что большой интерес ФНС вызывают убыточные компании. В фокусе – дочерние структуры иностранных групп, которые не получают прибыль из-за меняющейся конъюнктуры рынка (снижения спроса, колебаний курса валют) или дополнительных расходов, таких как сборы с импортеров автомобилей. Значительная часть дискуссий, по его словам, возникает вокруг необходимости компенсации этих потерь со стороны иностранных взаимозависимых контрагентов.

Руководитель направления налоговой практики Tax Compliance Федор Петрик отмечает, что большинство вопросов ФНС стремится урегулировать на аналитической стадии, до назначения проверки. Цель – добровольное уточнение налоговых обязательств или приведение цен к рыночному уровню. Налогоплательщикам направляют требования и информационные письма, проводят встречи для уточнения экономической модели сделки и обоснования цены. Петрик уверяет, что выездные проверки по ТЦО и судебные споры остаются редкими и носят исключительный характер.

Представитель ФНС отметил, что служба на регулярной основе контролирует цены и применяет риск-ориентированный подход без концентрации на отдельных секторах или категориях бизнеса. Внимание уделяется сделкам с выявленным риском – как внешнеторговым, так и внутрироссийским. Анализ контролируемых сделок за текущий год налоговики проведут после 20 мая 2027 года – крайнего срока подачи уведомлений.

Опрошенные «Ведомостями» юристы выделяют два знаковых судебных спора, которые могут ужесточить подходы ФНС. Первый инициировало ПАО «Вымпел-коммуникации» (владелец «Билайна»). Компания оспорила доначисление 177 млн руб. налога на прибыль. ФНС посчитала завышенной оплату услуг нидерландской компании по управлению международным роумингом и применила метод сопоставимой рентабельности. Налогоплательщик настаивал на существенном вкладе иностранной компании и уникальности ее услуг. Первая инстанция поддержала «Вымпел-коммуникации», однако апелляция отменила это решение и согласилась с ФНС. Суд рассмотрит кассационную жалобу 24 августа.

Во втором споре Уральская горно-металлургическая компания оспорила результаты проверки, сославшись на пропуск срока давности. Заявитель указал, что подавал уведомление о сделке, когда в НК действовал двухлетний срок (позднее его увеличили до трех лет). Две инстанции поддержали компанию, но кассация встала на сторону ФНС. Суд указал, что на момент вынесения решения по проверке уже действовал новый, трехлетний срок. Петрик констатирует: такой исход существенно расширяет фактический временной горизонт контроля. Садовский полагает, что эффект от реформ и усиления контроля только предстоит оценить. По его мнению, это произойдет, когда текущие спорные вопросы «начнут массово добираться до судов».

Напомним, ФНС вправе контролировать цены даже в сделках с невзаимозависимыми лицами, если сумма превышает 120 млн рублей в год по пяти категориям товаров (нефть, черные и цветные металлы, драгметаллы, удобрения). Кроме того, контролю подлежат сделки с контрагентами из офшорного списка Минфина или из стран со ставкой налога на прибыль 15% и ниже. Проблема в том, что Минфин по состоянию на 2026 год так и не опубликовал перечень стран с такой ставкой. Например, в Гонконге базовая ставка 16,5%, но при экстерриториальных сделках налог на прибыль отсутствует. Формально такие сделки не контролируются, хотя Гонконга в офшорном списке нет. При этом если сделка с взаимозависимым иностранным лицом превышает 120 млн рублей, она становится контролируемой. Не подав уведомление о контролируемых сделках до 20 мая, компания получит штраф 100 тыс. рублей. А если цена покупки превышает рыночную, разницу приравняют к дивидендам с налогом и штрафом 100% от неуплаченной суммы, но не менее 500 тыс. рублей. LR